En la actualidad, un número importante de personas morales se encuentra constituido legalmente como sociedades civiles (S.C.) o asociaciones civiles (A.C.), las cuales, dependiendo de las actividades que lleven a cabo, tributan en el título II (régimen general) o en el título III (personas morales con fines no lucrativos) de la Ley del ISR (LISR). Por tal motivo, incluimos las disposiciones legales y fiscales que deben atender este tipo de personas morales. En el apartado fiscal se tratan las disposiciones que deben satisfacer tanto las sociedades y asociaciones que tributan en el título II, como aquellas que se encuentran en el título III de la LISR. Esto permitirá al lector comprender las disposiciones fiscales aplicables a estas sociedades y asociaciones, de acuerdo con el título en que se ubiquen. Además, se abordan temas relacionados con el impuesto al valor agregado (IVA); igual que en el ISR, se comentan las disposiciones fiscales que, para efectos de este impuesto deben observar las sociedades y asociaciones civiles que pagan sus impuestos conforme al título II, así como las que se consignan en el título III de la LISR. De este último título, se han incorporado las recientes disposiciones establecidas mediante la reforma fiscal para 2021. Se incluyen asimismo, los recientes cambios referentes a las donatarias autorizadas mencionados en la reforma fiscal para 2021. El manual está dirigido a los responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las sociedades y asociaciones civiles, sin importar el título de la LISR en el que se ubiquen; a los despachos de contadores públicos que tengan como clientes a S.C. o A.C.; a los profesores de impuestos y estudiantes de la materia fiscal, así como a los asesores fiscales y, en general, a cualquier persona interesada en conocer las disposiciones legales y fiscales aplicables a dichas personas morales.
MANUAL PRACTICO DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES 2021
ABREVIATURAS .................................................. 11 INTRODUCCION .................................................. 13 BE NE FI CIOS FIS CA LES EN LAS FRON TE RAS NOR TE Y SUR DEL PAIS ......... 16 I. MARCO LEGAL CONCEPTO DE PERSONA MORAL PARA EFECTOS LEGALES.............. 19 SOCIEDADES CIVILES ........................................... 19 1. Con cep to de so cie dad ci vil .................................. 19 2. Cons ti tu ción de la so cie dad ci vil .............................. 20 A. Per so nas ............................................. 20 B. Ca pi tal............................................... 21 C. Con tra to de la so cie dad ................................. 21 3. Adqui si ción de bie nes raí ces ................................. 32 4. So cie da des que no se con si de ran de na tu ra le za civil............... 32 5. Obli ga cio nes de los so cios................................... 33 6. Admi nis tra ción de la so cie dad................................ 34 7. Di so lu ción de la so cie dad ................................... 35 8. Li qui da ción de la so cie dad .................................. 36 ASOCIACIONES CIVILES ......................................... 37 1. Con cep to de aso cia ción ci vil ................................. 37 2. Cons ti tu ción de la aso cia ción ci vil ............................. 39 A. Per so nas ............................................. 39 B. Pa tri mo nio............................................ 39 C. Con tra to de la aso cia ción ................................ 39 3 3. De re chos de los aso cia dos................................... 48 4. Obli ga cio nes de los aso cia dos ................................ 49 5. Admi nis tra ción de la aso cia ción .............................. 49 6. Di so lu ción y li qui da ción de las aso cia cio nes ci vi les ................ 50 SOCIEDADES Y ASOCIACIONES EDUCATIVAS ........................ 50 1. Con cep to de edu ca ción..................................... 50 2. Ti pos, ni ve les, mo da li da des y op cio nes edu ca ti vas ................ 51 3. Fi nes de la edu ca ción ...................................... 52 4. Cri te rios de la edu ca ción .................................... 53 5. Sis te ma edu ca ti vo na cio nal .................................. 55 6. Va li dez de es tu dios y cer ti fi ca ción de co no ci mien tos .............. 56 7. Edu ca ción im par ti da por par ti cu la res .......................... 57 8. Au to ri za ción o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios .............................................. 58 9. Obli ga cio nes de los par ti cu la res que im par tan edu ca ción con au to ri za ción o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios................................. 59 10. Par ti cu la res que im par tan es tu dios sin re co no ci mien to de va li dez ofi cial .......................................... 60 11. Me ca nis mos pa ra el cum pli mien to de los fi nes de la edu ca ción im par ti da por los par ti cu la res........................ 60 12. Aso cia cio nes de ma dres y pa dres de fa mi lia ..................... 61 ASOCIACIONES RELIGIOSAS ...................................... 62 1. Con cep to de aso cia ción re li gio sa ............................. 62 2. Cons ti tu ción de las aso cia cio nes re li gio sas ...................... 62 3. Obli ga cio nes de las aso cia cio nes re li gio sas ...................... 63 4. De re chos de las aso cia cio nes re li gio sas ......................... 64 5. Admi nis tra ción de las aso cia cio nes re li gio sas .................... 64 6. Aso cia dos, mi nis tros de cul to y re pre sen tan tes de las aso cia cio nes re li gio sas................................. 65 7. ¿Quié nes pue den ejer cer el mi nis te rio de cul to? .................. 65 8. Ré gi men pa tri mo nial de las aso cia cio nes re li gio sas ................ 66 4 Ma nual prác ti co de so cie da des... II. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR ....................................... 71 1. Ante ce den tes ............................................ 71 2. Enti da des que fis cal men te se con si de ran per so nas morales ......................................... 71 3. Con cep to de ac cio nes ...................................... 72 4. Ingre sos acu mu la bles ...................................... 73 5. Otros in gre sos acu mu la bles.................................. 73 A. Caso práctico.......................................... 74 6. Ingre sos no acu mu la bles .................................... 77 7. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos ..................... 78 8. De duc cio nes au to ri za das.................................... 80 A. Caso práctico.......................................... 82 9. Re qui si tos de las de duc cio nes au to ri za das ...................... 83 10. Gas tos e in ver sio nes no de du ci bles ............................ 94 11. Deducción del costo de lo vendido ........................... 103 12. De duc ción de in ver sio nes .................................. 103 A. De duc ción de in ver sio nes en va rios ejer ci cios ................ 104 B. De duc ción de pér di das de bie nes por ca so for tui to o fuer za mayor ....................................... 108 C. De duc ción de in ver sio nes por arren da mien to fi nan cie ro ........................................... 110 D. Ca sos prác ti cos ....................................... 111 13. Pér di das fis ca les ......................................... 113 14. Obli ga cio nes fis ca les ...................................... 114 A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC)................................... 114 B. Lle var con ta bi li dad .................................... 114 C. Expe dir com pro ban tes fiscales ........................... 115 D. Expe dir comprobantes fiscales de pa gos efectua dos a re si den tes en el ex tran je ro ............................. 115 E. For mu la ción del es ta do de po si ción fi nan cie ra ............... 115 F. Pre sen tar de cla ra ción anual.............................. 116 G. Pre sen tar de cla ra cio nes in for ma ti vas....................... 116 5 Con te ni do H. Obte ner y con ser var do cu men ta ción com pro ba to ria de ope ra cio nes ce le bra das con par tes re la cio na das re si den tes en el extranjero............................... 116 I. Por el pa go de di vi den dos ............................... 117 J. Llevar un control de los inventarios ........................ 118 K. Información por operaciones superiores a $100,000.00 ........ 118 L. Información por préstamos, aportaciones o aumentos de capital.................................. 119 M. Expedir comprobante fiscal por el pago de anticipos distribuidos .................................. 119 N. Llevar una cuenta de capital de aportación .................. 119 O. Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta .................... 121 15. Pa gos pro vi sio na les ....................................... 123 A. Ca so prác ti co......................................... 128 16. ISR del ejer ci cio .......................................... 130 A. Ca so prác ti co......................................... 131 17. ISR por pa go de di vi den dos................................. 132 18. Di vi den dos por re duc ción de ca pi tal o li qui da ción ............... 133 A. Ca sos prác ti cos ....................................... 137 SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR ..................................... 147 1. So cie da des y aso cia cio nes ci vi les no lu cra ti vas .................. 147 2. Ca sos en que las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les no lu cra ti vas tam bién se con vier ten en con tri bu yen tes del ISR .................................. 150 A. Ingre sos por los que se pa ga rá el ISR con for me al Tí tu lo II “De las per so nas mo ra les” y Tí tu lo IV “De las per so nas físicas” ................................ 151 B. Ca so prác ti co......................................... 156 3. De ter mi na ción del re ma nen te dis tri bui ble...................... 158 A. Dis tri bu ción del re ma nen te a los in te gran tes de las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les no lucrativas ......................................... 159 B. Ca sos prác ti cos ....................................... 159 4. Re ma nen te dis tri bui ble su je to al pa go del ISR................... 161 A. Con cep tos que se asi mi lan a re ma nen te dis tri bui ble su je to al pa go del ISR .................................. 161 6 Ma nual prác ti co de so cie da des... B. De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te al re ma nen te dis tri bui ble ficto ...................................... 164 C. Ca so prác ti co......................................... 164 5. Insti tu cio nes au to ri za das pa ra re ci bir do na ti vos de du ci bles...................................... 165 A. So cie da des y aso cia cio nes ci vi les no lu cra ti vas que pue den ser au to ri za das pa ra re ci bir do na ti vos deducibles................................... 165 B. Re qui si tos que de be rán cum plir las ins ti tu cio nes que de seen ob te ner au to ri za ción pa ra re ci bir do na ti vos deducibles................................... 167 C. Au to ri za ción pa ra re ci bir do na ti vos de du ci bles ............... 172 D. Re vo ca ción de la au to ri za ción pa ra re ci bir do na ti vos de du ci bles................................... 173 E. Re qui si tos que de be rán reu nir los do na ti vos ................. 174 F. Requisitos que deben reunir los comprobantes fiscales de donativos emitidos mediante documentos digitales a través del Portal del SAT (CFDI).......................... 175 6. Obli ga cio nes fis ca les de las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les no lucrativas ....................................... 176 A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) ................................ 176 B. Lle var con ta bi li dad .................................... 176 C. Expe dir y recabar com pro ban tes fiscales .................... 176 D. Pre sen tar de cla ra ción anual.............................. 177 E. Pre sen tar de cla ra ción anual in for ma ti va de in gre sos y ero ga cio nes ............................... 177 F. Pro por cio nar cons tan cia y comprobante fiscal a los integrantes del re ma nen te dis tri bui ble ..................... 178 G. Expe dir cons tan cias y el comprobante fiscal de pa gos efectuados a re si den tes en el ex tran je ro .................... 178 H. Re te ner y en te rar el im pues to a car go de ter ce ros............. 179 I. Exi gir com pro ban tes con re qui si tos fis ca les.................. 179 J. Por el pa go de sa la rios ................................. 179 K. Pre sen tar de cla ra cio nes in for ma ti vas....................... 180 L. Obli ga cio nes fis ca les de los par ti dos, aso cia cio nes po lí ti cas y otras ins ti tu cio nes............................. 180 7. Reem bol sos de apor ta cio nes ................................ 181 7 Con te ni do III. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR ...................................... 185 1. Actos o ac ti vi da des gra va dos ............................... 185 2. Re ten ción de IVA......................................... 185 A. Su je tos obli ga dos a re te ner.............................. 185 B. Su je tos no obli ga dos a re te ner ........................... 186 C. Impor te de la re ten ción................................. 187 D. Mo men to en que de ben efec tuar se y en te rar se las re ten cio nes........................................ 188 E. Acre di ta mien to, com pen sa ción o dis mi nu ción del IVA re te ni do ...................................... 189 3. Mo men to en que se cau sa rá el IVA ........................... 189 A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te co bra das las con tra pres ta cio nes .......................... 189 4. Mo men to en que se rá acre di ta ble el IVA....................... 192 A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te pa ga das las con tra pres ta cio nes........................... 193 5. De ter mi na ción del IVA acre di ta ble ........................... 194 A. Requisitos para el acreditamiento del IVA ................... 194 B. Acre di ta mien to cuan do se rea li zan ac ti vi da des gra va das y exen tas del IVA (pro ce di mien to ge ne ral) .................. 197 C. Acre di ta mien to del IVA re la ti vo a in ver sio nes ................ 198 D. Pro ce di mien to op ta ti vo pa ra de ter mi nar las pro por cio nes de acre di ta mien to del IVA ................. 201 E. Con cep tos que no de be rán con si de rar se pa ra de ter mi nar las pro por cio nes de ac ti vi da des gra va das y exen tas .................................... 203 F. Caso práctico......................................... 205 6. De vo lu ción de bie nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes............... 206 A. Pa ra el que re ci be la de vo lu ción u otor ga el des cuen to o la bo ni fi ca ción............................ 206 B. Pa ra el que efec túa la de vo lu ción o re ci be el des cuen to o la bo ni fi ca ción............................ 206 7. Pa gos men sua les ......................................... 207 A. Ca so prác ti co......................................... 207 8. Tra ta mien to de los sal dos a fa vor de IVA ...................... 209 9. Ena je na ción de bie nes exen ta del pa go de IVA .................. 209 8 Ma nual prác ti co de so cie da des... 10. Con cep to de pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes.............. 210 11. Pres ta ción de ser vi cios exen ta del pa go de IVA .................. 211 12. Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en te rri to rio nacional...................................... 212 13. Ba se del IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes .......................................... 212 14. Uso o go ce tem po ral de bie nes exen to del pa go de IVA ........... 212 15. Obli ga cio nes fis ca les pa ra per so nas mo ra les su je tas al pa go del IVA .................................... 213 A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) ................................ 213 B. Lle var con ta bi li dad .................................... 213 C. Expe dir y entregar com pro ban tes fiscales .................. 213 D. Pre sen tar de cla ra cio nes ................................. 214 E. Expe dir comprobantes de re ten cio nes de IVA ................ 215 F. Pre sen tar de cla ra ción in for ma ti va de re ten cio nes de IVA .................................. 215 G. Pre sen tar avi so por re ten cio nes de IVA ..................... 216 H. Infor ma ción del IVA en de cla ra cio nes del ISR ................ 216 I. Presentar declaración informativa de operaciones con proveedores ...................................... 216 SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR ..................................... 217 1. Actos o ac ti vi da des gra va dos ............................... 217 2. Re ten ción de IVA......................................... 217 A. Su je tos obli ga dos a re te ner.............................. 217 B. Su je tos no obli ga dos a re te ner ........................... 218 C. Impor te de la re ten ción................................. 219 D. Mo men to en que de ben efec tuar se y en te rar se las re ten cio nes........................................ 220 E. Acre di ta mien to, com pen sa ción o dis mi nu ción del IVA re te ni do ...................................... 220 3. Ena je na ción de bie nes exen ta del pa go de IVA .................. 220 4. Con cep to de pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes.............. 222 5. Pres ta ción de ser vi cios exen ta del pa go de IVA .................. 222 6. Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en te rri to rio na cio nal...................................... 223 9 Con te ni do 7. Mo men to en que se tie ne la obli ga ción de pa gar el IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes............... 224 8. Ba se del IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes.......... 224 9. Uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles exen to del pa go de IVA.................................... 224 10. Obli ga cio nes fis ca les pa ra per so nas mo ra les su je tas al pa go del IVA .................................... 225 IV. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 1. Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos ............ 229 2. Ley Fe de ral del Tra ba jo .................................... 229 3. De ter mi na ción de la PTU de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les del Tí tu lo II de la LISR ................................ 234 4. So cie da des y aso cia cio nes ci vi les del Tí tu lo III de la LISR ........... 235 5. De ter mi na ción del ISR a re te ner por el pa go de PTU .............. 238 V. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SOCIOS Y ASOCIADOS 1. So cios y aso cia dos de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les del Tí tu lo II de la LISR ................................ 245 A. De ter mi na ción del ISR de los an ti ci pos a cuen ta de uti li da des que re ci ben los so cios y asociados .............. 245 B. Ca so prác ti co......................................... 246 C. Otras con si de ra cio nes que de be rán tener en cuen ta los so cios y aso cia dos .................................. 246 D. De ter mi na ción del ISR de los di vi den dos o uti li da des que re ci ben los so cios y asociados......................... 247 2. So cios y aso cia dos de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les del Tí tu lo III de la LISR ..................................... 250 A. Pa go del im pues to por la ob ten ción de re ma nen te dis tri bui ble puro ...................................... 250 B. Ca sos prác ti cos ....................................... 251 C. Otras con si de ra cio nes que de be rán tener en cuen ta los so cios y aso cia dos .......................... 253 D. Ca so prác ti co......................................... 253 E. Pa go del im pues to por la ob ten ción de re ma nen te dis tri bui ble ficto