Los estudios de Mauricio A. Plazas Vega son auténticos hitos en la construcción del pensamiento jurídico moderno en su sentido más amplio. Cualquier nueva obra de un jurista tan refinado como él, es un momento importante en la evolución de su pensamiento científico, así como una fuente excepcional de aprendizaje para los lectores de cualquier parte del mundo, y no solamente para los que se ocupan de derecho financiero y tributario.
Así es también en el caso de esta obra sobre el derecho tributario internacional y supranacional, en la que el autor se enfrenta, de manera sistemática, a los retos globales del derecho tributario desde dos perspectivas jurídicas: la internacional y la supranacional.
En el conjunto de la obra, el autor realiza un análisis muy equilibrado entre aspectos técnicos y conceptuales, que le permite cuestionar la pretensión de los llamados actores globales del derecho tributario internacional de establecer una gobernanza global y un nuevo orden mundial sin el respaldo de una legitimación popular inclusiva, a partir de un profundo análisis científico.
Este libro verdaderamente se necesitaba, para que el diálogo científico a nivel global sobre el derecho tributario internacional pueda tomar conciencia, y ser consciente, de las exigencias fundamentales que se aplican también en nuestra rama del Derecho y se advierten de la misma manera en cualquier parte del mundo.
PASQUALE PISTONESe incluye un código QR desde el cual el lector podrá consultar el Convenio multilateral de la Alianza del Pacífico y los convenios bilaterales contra la doble imposición en los impuestos sobre la renta y el patrimonio, suscritos por Colombia, con los siguientes documentos, en cada caso: i) Ley aprobatoria del Tratado; ii) Exposición de motivos de la ley; iii) ponencias para primero y segundo debates en el Congreso de la República; iv) Sentencia de exequibilidad proferida por la Corte Constitucional; y v) Decreto sobre ratificación del tratado.
Derecho Tributario Internacional y Supranacional
Índice general
Siglas y acrónimos 29
Presentación para Europa 31
Presentación para América Latina 41
Prólogo. Un derecho tributario internacional justo, global e inclusivo 47Nota preliminar
Una relación simbiótica del derecho tributario global con los derechos tributarios internacional y supranacional
I. Los actuales límites a la libertad de configuración del derecho tributario interno legislado 54
1. La competencia fiscal internacional 54
2. Los dictados del derecho supranacional 55
3. La plena o relativa fuerza vinculante del soft law 55
ii. Los ecos de la era digital 57
iii. El contexto actual del derecho tributario del comercio internacional 57Primera Parte
Derecho Tributario InternacionalCapítulo I
Definición del derecho tributario internacional. Las fuentes. El monismo como concepción dominante en lo que concierne a la relación entre los tratados internacionales y el derecho interno
I. Una subespecialidad que ha de ser denominada “derecho tributario internacional” y no “derecho internacional tributario”. El “monismo de derecho internacional” vs el “dualismo” 68
ii. Las fuentes del derecho tributario internacional 74
1. Los tratados bilaterales y multilaterales en general–Los pasos que se han de seguir para que un tratado entre en vigor en Colombia 75
2. Las Convenciones de Viena sobre derecho de los tratados, en particular 80
3. Las disposiciones del derecho interno 81
4. Las disposiciones supranacionales 82
5. El “derecho blando” (Soft Law) 83
6. Los principios generales del derecho y del derecho internacional 87
7. La costumbre 89
8. La jurisprudencia 90
9. La doctrina 90Capítulo II
Los nuevos aires de la fiscalización internacional – el soft law en esta materia y las sombras de la “relación de poder” - la labor de la OCDE y el g-20: beps i
i. La lucha contra la evasión tributaria y la erosión de las bases imponibles de los tributos 107
ii. Los aportes de la ocde y el G-20 en la adopción de medidas en esta materia – Comentarios sobre las recomendaciones de beps I 108
1. Acción I: Abordar los retos fiscales de la economía digital 110
2. Acción II: ¿Cómo neutralizar estructuras híbridas? . 111
3. Acción III: Refuerzo de la normativa sobre cfc . 112
4. Acción IV: Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos financieros 112
5. Acción V: Combatir las prácticas perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia 112
6. Acción VI: Impedir la utilización abusiva de convenios. 113
7. Acción VII: Impedir la elusión artificiosa del estatuto del establecimiento permanente. 113
8. Acción VIII: Consideraciones del plan de acción beps sobre intangibles. 113
9. Acciones IX y X: Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor 114
10. Acción XI: La problemática de la medición del impacto de beps: Reflexiones acerca de Colombia 114
11. Acción XII: Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planeación fiscal agresiva 115
12. Acción XIII: Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia 115
13. Acción XIV: Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias 115
14. Acción XV Desarrollar un instrumento multilateral conducente a implementar las medidas convencionales de beps a través de la enmienda de los actuales convenios fiscales bilaterales 115
A. Sobre la planificación tributaria y la obligación de reportarla (Acción xii): 116
B. Sobre el instrumento multilateral (mli, por sus siglas en inglés) suscrito en desarrollo de la Acción beps xv: 117
C. Disposición de Colombia a cumplir el Plan de Acciones beps 122Capítulo III
La Interpretación de los tratados – su observancia y aplicación
i. La interpretación de buena fe 127
ii. La interpretación de los tratados no solo tiene como referentes su texto y sus anexos: 127
iii. Según se desprenda de la intención de las partes, a las palabras del tratado de les dará el significado especial que hayan previsto 129
iv. Los antecedentes y circunstancias en que se celebró el tratado, como medio de interpretación complementaria 130
v. Interpretación de los tratados autenticados en dos o más idiomas 130
vi. La interpretación de las cláusulas de los tratados de manera que tengan un efecto útil 131
vii. Interpretación auténtica e interpretación aplicativa de los tratados: 132
viii.Interpretación estática e interpretación dinámica: 132Capítulo IV
El principio de no discriminación, la cláusula de nación más favorecida y el trato nacional
i. El principio de no discriminación 141
ii. La cláusula de nación más favorecida 143
1. Razón de ser de la cláusula en lo que concierne a impuestos directos e indirectos. 143
2. La cláusula de nación más favorecida en los tratados celebrados por Colombia para evitar la doble imposición. 147Capítulo V
El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición directa en general y los impuestos sobre la renta y el patrimonio en particular
I. Aspectos generales. Causas y significado de la doble imposición. Modelos contra la doble imposición y tratados celebrados por Colombia para evitarla. Los proyectos de beps 2.0 (Pilar I y Pilar ii y la economía digital) 153
1. Causas y significado de la doble imposición–Modelos de tratados sobre la materia (Modelo Andino, Modelo iladtmodelo ocde, Modelo onu y Modelo eeuu). 154
A. El Modelo Andino de Tratado para evitar la doble imposición. 160
B. El Modelo del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario iladt 163
C. El Modelo de la ocde. 166
D. El Modelo de la onu 166
E. Diferencias entre el Modelo ocde y el Modelo onu 170
F. El Modelo de los Estados Unidos de Norteamérica (United States Model Income Tax Convention). 171
2. Métodos para evitar la doble imposición que se han previsto en el marco del derecho tributario internacional 177
A. La exención de rentas obtenidas en el exterior 182
B. El crédito de impuestos pagados en el exterior (tax credit) 184
C. El descuento por impuestos exonerados (tax sparing) 186
D. El descuento por inversiones en el exterior 189
3. Los métodos para evitar la doble imposición previstos en los tratados celebrados por Colombia 190
II. El Modelo de convenio tributario de la ocde sobre la renta y el patrimonio. Un referente de generalizada utilización en el mundo. 191
1. Capítulo I - Ámbito de aplicación del Convenio: 193
A. Artículo I. “Personas comprendidas” 193
B. Artículo ii. “Impuestos comprendidos” 193
2. Capítulo ii – Definiciones: 194
A. Artículo iii.- Definiciones generales 194
B. Articulo iv – Residencia 195
C. Artículo V. Establecimiento permanente 197
3. Capítulo iii – Imposición sobre las rentas 200
A. Artículo vi. Rentas inmobiliarias 200
B. Artículo vii. Beneficios de actividades económicas 201
C. Artículo X. Dividendos. 203
D. Artículo xi. Intereses 206
E. Artículo xii. Cánones 208
F. Artículo xiii. Ganancias de capital 216
G. Artículo xv. Renta de trabajo por cuenta ajena 218
H. Artículo xvi. Honorarios de consejeros 220
I. Artículo xvii. Artistas y deportistas 220
J. Artículo xviii. Pensiones 221
K. Artículo xix. Función pública 221
L. Artículo xx. Estudiantes. 222